2025年第19讲（总第597讲）：说税费，谈风险，讲政策。今天说说农产品增值税管理存在的问题。

　　农产品产业链主体主要涉及农民、农业企业、合作社、供销合作社，经营环节涉及种植、研发、生产加工、储运等。

　　特别是农产品种植及初加工以农民专业合作社为主。从税收管理的角度看，农民专业合作社呈现数量多、规模小、财务核算不规范的特点，要确保每一项涉农税收政策精准落实到每个经营主体，税收服务难度大。主要体现在：农民专业合作社成立后，外出务工负责人无法联系，财务专员素质偏低，纳税申报质量低。

　　《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号)规定：自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用来生产或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

　　农产品收购发票存在自开自抵真实性，再加上纳税人易受利益驱动且财务核算不规范，极易出现收购农产品原材料业务虚假、虚开、虚抵的涉税风险。主要体现在：大部分收购企业聘请兼职会计，会计专员只对数据负责，不对数据的来源负责；部分纳税人对收购农产品的资金支付流向混乱，个人储蓄账户与单位基本账户混用，交易真实性难以掌握。

　　《财政部，国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知》（财税字〔1995〕52号）规定：农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。

　　《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条规定：自2008年7月1日起，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

　　经过近30年的经济发展，农业产品收购的形式多样化，自产自销模式慢慢的变少，税务实务一线判断自产自销难度非常大，也有部分纳税人故意模糊农户自产和批发的界限；农民专业合作社既有本社的农产品，又有收购社外农户的农产品，理清本社农产品和社外的农产品难度非常大。

　　现在，全国范围内农产品收购发票支付即开票、开票即缴税、缴税即入库的三流合一的创新业务暂没办法实现，一个农业生产者身份下开具了多少农产品收购发票份数、金额没办法实现全国范围内的监控，交易真实性核查难度大，农业生产者身份难判断。主要体现在：部分纳税人模糊农户生产者身份、混淆自产和批发界限，增加了政策执行的难度。

　　农产品收购发票开具呈现大额、高频的趋势，发票开具不规范屡见不鲜，主要体现在：

　　1.农产品行业纳税人购进环节多为自开收购发票，有几率存在虚开收购发票、虚增成本的情况。

　　2.农户大额集中收购，农产品开票金额大、集中度高、开票频次高，业务线.自产自销农产品生产者存在跨省销售、承包地种植，农产品收购发票超范围开具、开票不规范缺少身份证信息等发票要素难监控。

　　4.农产品销售上游农民专业合作社所销售农产品往往既有自产又有收购，来源复杂，下游企业没办法了解其产品来源，核实收购农产品是否为自产难度大。

　　5.因销售方为农民个人，流动性较大，且存在跨省运输收购，业务真实性无法判断，核查难度大。

　　6.纳税人开具了收购发票，核实中提供了资产证明并附有银行付款凭证，相关收购资料齐全，任旧存在不真实的问题。

　　核定征税的方法原本是为了防范业务不真实，采取以销核进的原理，基层发现核定扣除政策存在一些问题：

　　2.部分纳税人错误地将核定扣除作为优惠政策理解，要求税务部门为其采取核定征收放大了政策执行中征纳双方的风险，还责于纳税人不够到位，导致税收执法风险较大。

　　3.农产品真实收购价格难以有效监管。在日常管理中发现，采取核定扣除方式征收计算抵扣进项税的纳税人会通过提高农产品收购价格来调整计算抵扣进项税额，加大了税收管理的难度。

　　农产品行业监督管理数据赋能水平亟须提高，特别是农产品购发票要素间的比对缺乏手段。

　　现在，停留在基层日常查看发票开具情况的基础上，没有从农产品收购发票开票入口端对一些不符合开票要求行为从前端阻断。

　　农产品收购发票暂没办法实现三流合一管理，全国范围内没办法实现农产品收购发票开票数据共享，只能掌握管辖区域范围的情况。农业生产者是否开具了超过自产能力的大额、高频发票管理难度大。

　　亟须建立一套内外部数据比对模型，强化发票要素数据与农村土地承包经营合同、产值、产能等外部数据比对，提高应对深层次、潜在涉税风险能力。

　　农产品收购发票被称为农产品行业第一张票，开具是否合规直接影响农产品各产业链条市场主体的增值税抵扣链条的完整性。

　　农产品收购发票开票方式存在自开自抵真实性，由纳税人自行开票，自行计算抵扣，一旦农产品收购发票虚开虚抵，某些特定的程度会扰乱农产品各产业链市场经营秩序，影响农产品建链、补链、延链、强链，不利于农产品特色优势产业健康发展。

　　一旦收购原材料虚开虚抵，根据下游企业当期出口报关货物数量、金额，核算其需要的虚开的农产品收购发票数量、农产品单价，进而大量虚开，为下游企业配票，就会对出口造成不好影响。