2024年第134讲（总510讲）：说税费，谈风险，讲政策。今天说说农产品政策存在的风险。

　　除农业生产者销售的自产农产品免征增值税是由增值税条例（行政法规）规定外，其他增值税优惠政策均由部门规章、规范性文件规定。如农产品核定扣除大多由各省财政、税务联合发文，法律层级相对较低。

　　不重复征收是增值税的最大特点，增值税的作用能否得到充分的发挥，其抵扣链条的完整性就显得至关重要。

　　由于农产品免税政策破坏了增值税链条的完整性，为减轻下游产业负担，政策允许农产品收购企业自行开具农产品收购发票和引入核定扣除方法来解决。

　　两种方法虽然在某些特定的程度上修复了增值税链条，但出现了上游不缴税下游有进项，或上游少缴税下游多抵扣的情况，这违背了增值税链条管理的基本特性。

　　类似这种政策安排，往往就成为涉税管理痛点，滋生违法犯罪的“温床”，成为长期以来税务部门屡打不尽的顽疾。

　　政策规定，收购企业向农民个人购进农产品时可反向开具农产品收购发票，以解决农民销售自产农产品无法开具发票的问题。

　　现实中，农户直接向生产加工公司销售农产品的概率很低，往往由中间商贩收购后再销售给加工公司。基于此背景，仍由生产企业向中间商贩或农户开具收购发票已不符合当前农产品生产经营实际。

　　随着经济社会的发展，关于初级农产品的界定也引发了大量的争议，《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）采取列举的方式对初级农产品进行界定，但随着经济社会持续健康发展，52号文列举的农产品范围已很难覆盖所有。如，香肠、带包装的大米等。

　　农产品核定扣除并不能完全消除农产品收购企业虚增进项抵扣的风险，大多数表现在以下四方面。

　　对农产品生产企业来说，实行核定扣除能比凭票抵扣多抵扣1.5 -2.5个百分点。其次区域间不同的计算方式和核定比例，也会影响企业经营。

　　目前除部分乳制品由全国统一规定的单耗标准外，其余农产品核定扣除方法由各省自行确定。各地不统一的政策某些特定的程度上影响税收公平。

　　以C省某品牌瓜子生产企业为例（实行核定扣除），若当期耗用（假设耗用数等于购进数）生葵花子100吨，每吨平均购买单价5000元（含税），则当期允许抵扣进项税额=100×5000÷（1+13%）×13%=57522元；若该企业注册在相邻的S省（未实行核定扣除），则当期允许抵扣进项税额=100×5000×（9%+1%）=50000元。同样的业务注册在C省即可多抵扣7522元，这对S省瓜子生产企业无疑是不公平的。

　　不管是投入产出法还是成本法，实际抵扣的进项税额均和农产品购进单价正相关。

　　收购企业往往通过人为高开农产品收购发票单价或者成立关联贸易企业过票，拉高生产企业农产品购进单价达到多抵税款的目的。

　　以某酒精厂为例，从关联商贸企业购买的农产品单价比从别的企业购进价高接近15个百分点。每购进价值1000万元的农产品，如从关联企业购进，生产企业将多抵扣进项税额=1000×15%÷（1+13%）×13%=17.26万元。

　　《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定，单独支付的运费不计入农产品单价中，收购企业可通过成立关联贸易公司增加流通环节或者干脆以包到价的方式签署协议，弱化运费概念，将支付的运费实际纳入进项税额计算基数，运费的抵扣率就由9%增加至13%。

　　同样以某酒精厂为例，从其关联企业购进的农产品平均每吨因运费增加农产品成本176.72元/吨，即使按平价销售测算，生产企业仍可多抵扣5.74元/吨。

　　核定扣除比例测算结果受限于主客观因素众多，如投入的农产品的质量、水分、企业财务核算规范性等。基层税务干部往往不具备相关行业的专业相关知识，核算结果很难不受到干扰。特别是部分加工公司下游为终端消费者，索取发票意识较弱，存在全链条的漏产漏进漏销的风险，此类企业如果仅凭账列数据测算，很可能出现少计产销量但投料全额计算的情况，导致税务机关核定耗用率虚高。

　　针对以上风险，建议增值税立法，进一步落实好税收法定原则，取消农产品和农业生产资料免税优惠，将农产品纳入增值税链条；规范农产品抵扣规定，明确初级农产品判断标准、依据，取消农产品收购发票和核定扣除政策，打造更加公平、统一的税收环境。

　　农产品核定扣除大多由各省财政、税务联合发文，法律层级相比来说较低。[玫瑰][玫瑰][玫瑰]

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